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　注冊會計(jì)師在制定整體審計(jì)策略時，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財(cái)務(wù)報表整體是否得到公允反映。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或與其他錯報相結(jié)合可能影響財(cái)務(wù)報表使用者基于財(cái)務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，一般認(rèn)為該錯報是重大的，該重要性水平的確定由注冊會計(jì)師利用專業(yè)判斷進(jìn)行。

　一、基準(zhǔn)的選擇

　在確定重要性水平時，注冊會計(jì)師通常會選擇一個基準(zhǔn)，然后乘以一定的比例，得到一個適當(dāng)?shù)慕痤~，該金額被視為財(cái)務(wù)報表的整體重要性。選擇基準(zhǔn)時，需要考慮以下因素:

　1.財(cái)務(wù)報表的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。

　2.是否存在特定會計(jì)主體財(cái)務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目，例如，為了評價財(cái)務(wù)績效，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)，因此以財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注的項(xiàng)目作為基準(zhǔn)更為合適。

　3被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段及其所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　4 .被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。例如，被審計(jì)單位只通過債務(wù)而不是股權(quán)來籌集資金，財(cái)務(wù)報表的使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及其債權(quán)，而不是被審計(jì)單位的收入。

　5.基準(zhǔn)的相對波動率。如果企業(yè)利潤水平比較穩(wěn)定，可以以正規(guī)業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)；但是，如果企業(yè)經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，盈虧交替發(fā)生，或者正常利潤轉(zhuǎn)為微利或輕微虧損，或者本年度稅前利潤因情況變化而意外增減，那么可以選擇過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損作為基準(zhǔn)，也可以選擇其他相對穩(wěn)定的基準(zhǔn)。

　二、確定百分比

　確定百分比需要注冊會計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，應(yīng)考慮的因素包括但不限于:

　1.無論被審計(jì)單位是上市公司還是公共利益實(shí)體，當(dāng)被審計(jì)單位涉及公共利益時，百分比通常很低。

　2.財(cái)務(wù)報表使用者的范圍。

　3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方融資或是否存在大額外部融資。

　4.財(cái)務(wù)報表的使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感。

　一般來說，在風(fēng)險評估階段，被審計(jì)單位的評估越好，或者報告使用者對錯報的容忍度越高，確定的百分比就越高，反之亦然。審計(jì)師通常在審計(jì)過程中按照財(cái)務(wù)報表整體重要性水平的50%-75%來確定實(shí)際執(zhí)行重要性水平，可以是一個或多個金額。